Dosar nr. XXXXXXXXXXXX Anulare act administrativ fiscal

R O M Â N I A

TRIBUNALUL B_______

Secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal

SENTINȚA NR. 985

Ședința publică din 11 noiembrie 2015

Președinte – R_____ M______

Grefier – A____ E____

La ordine judecarea acțiunii formulată de reclamanta ______________________ B_______ în contradictoriu cu pârâta Direcția G_______ Regională a Finanțelor Publice Iași – prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______, având ca obiect anulare act administrativ.

La apelul nominal, făcut în ședință publică se prezintă avocat S____ A__ M_____ pentru reclamanta ______________________ B_______, lipsind reprezentantul pârâtei.

Procedura de citare este legal îndeplinită.

S-a făcut referatul cauzei, de către grefierul de ședință, după care, se constată că dosarul a fost repus pe rol din oficiu după cea a fost suspendat, prin încheierea de ședință din 24.06.2015, având în vedere soluționarea definitivă a acțiunii privind atragerea răspunderii materiale a administratorului nr. xxxxx/2012 emisă de pârâtă.

Văzând că nu mai sunt cereri de formulat, instanța, în temeiul dispozițiilor art. 392 din Noul Cod de procedură civilă deschide dezbaterile asupra fondului cauzei și acordă părții cuvântul în acest sens.

Avocat S____ A__ M_____ solicită admiterea acțiunii astfel cum a fost formulată și completată și anularea celor două decizii contestate, referitoare la anularea din oficiu în scopul înregistrării TVA. Precizează că a formulat și concluzii scrise în cauză, care se regăsesc la filele 78 -81 dosar, subzistând în prezent aceleași motive. Arată că la momentul anulării nu era definitivă soluția, în plus solicită a se reține faptul că atunci când administratorul a primit răspuns la plângerea privind atragerea răspunderii și a văzut că este tardiv formulată, el a înțeles să plătească debitul, deci nu este de rea-credință. Apreciază că administratorul societății reclamante a fost prejudiciat și prin soluționarea foarte târzie a contestației. Cu cheltuieli de judecată.

T R I B U N A L U L,

Asupra acțiunii, de față;

Prin acțiunea înregistrată la data de 01.11.2013 pe rolul Tribunalului B_______ – Secția a II-a civilă, de contencios administrativ și fiscal sub nr. XXXXXXXXXXXX, reclamanta ______________________ B_______, în contradictoriu cu pârâta Direcția G_______ Regională a Finanțelor Publice Iași – prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ a solicitat:

- anularea Deciziei privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA de impunere nr.xxxxx din 18.03.2013 emisă de Administrația Finanțelor Publice B_______;

- anularea Deciziei nr.xxxxx din 09.09.2013 emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ prin care a fost soluționată contestația formulată în procedura administrativă;

- repunerea părților în situația anterioară emiterii Deciziei privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA de impunere nr.xxxxx din 18.03.2013, în sensul de a stabili că pe perioada cuprinsă între data anulării și data reînregistrării în scopuri de TVA, respectiv 04.10.2013, când s-a emis o nouă decizie privind înregistrarea în scopuri de TVA nr.xxxxx, subscrisa și-a păstrat calitatea de persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA.

În motivarea acțiunii, reclamanta a arătat următoarele:

Decizia atacată este nelegală, pentru că cele două temeiuri enunțate se exclud reciproc, ceea ce echivalează cu nemotivarea efectivă în drept a acesteia.

Potrivit art. 153 alin.(9) lit. c din Codul fiscal „Organele fiscale competente anulează
înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, dacă asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăși au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea și funcționarea cazierului fiscal, republicată, cu modificările și completările ulterioare, de la data comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente. In cazul societăților reglementate de Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările și completările ulterioare, se dispune anularea înregistrării persoanei în scopuri de TVA numai în situația în care asociații majoritari sau, după caz, asociatul unic au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau faptele prevăzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonanța Guvernului nr. 75/2001, republicată, cu modificările și completările ulterioare (așa cum a fost modificat prin O.G. nr. 16/2013).

Administratorul societății reclamante, d-l Varzari, a fost și asociat la ______________, însă nu a fost asociat majoritar sau asociat unic, astfel că, în mod nelegal s-a dispus anularea subscrisei în scopuri TVA, fără a se cerceta calitatea acestuia la ______________.

Consideră reclamanta că anularea înregistrării subscrisei în scopuri de TVA a fost o eroare, în cauză ar putea fi incidente prevederile art.153 alin. (9⁴) din Codul fiscal, potrivit cărora "Când se constată că persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de înregistrare în scopuri de TVA conform art. 153, ca urmare a unei erori, aceasta va fi înregistrată, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente. Pe perioada cuprinsă între data anulării și data înregistrării în scopuri de TVA persoana respectivă își păstrează calitatea de persoană impozabila înregistrată în scopuri de TVA, menținându-se data înregistrării în scopuri de TVA anterioară. Dreptul de deducere a TVA aferente achizițiilor efectuate pe aceeași perioadă de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercită în limitele și în condițiile prevăzute la art. 145 - 147¹, considerându-se că achizițiile au fost efectuate de la o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 153".

Potrivit Anexei nr. l la acest ordin, privind procedura de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, Cap. III, Secțiunea a 3-a, pct.2 lit. b) " C_____________ de specialitate anulează înregistrarea în scopuri de TVA, în condițiile prezentei secțiuni, dacă persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 sau art.153¹ după caz, din Codul fiscal, aflate în administrarea organului fiscal și asociații/administratorii acestora, indiferent de domiciliul fiscal al acestora, au înscrise în cazierul fiscal:

b) atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilită prin decizie a organului fiscal competent rămasă definitivă în sistemul căilor administrative de atac sau prin hotărâre judecătorească, după caz”

Ori administratorul subscrisei, Varzari I, așa cum s-a susmenționat, a atacat Decizia de răspundere solidară nr. xxxxx din 24.02.2012, decizie despre existența căreia a aflat doar în momentul în care a primit decizia privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA de impunere nr.xxxxx din 18.03.2013, intrând în posesia ei abia în luna mai 2013, când a și contestat-o, însă prin Decizia nr.26 din 10.07.2013 a fost respinsă ca tardiv formulată, ulterior contestând ambele decizii în instanță.

În concluzie, la momentul emiterii deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA, Decizia de răspundere solidară nr.xxxxx din 24.02.2012 nu era definitivă, astfel că nu sunt întrunite condițiile pentru anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA.

Pârâta Direcția G_______ Regională a Finanțelor Publice Iași – prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ a formulat întâmpinare (filele 25-27 dosar) prin care a solicitat respingerea acțiunii, motivat de următoarele:

În fapt, prin Decizia nr. xxxxx din 18.03.2013, Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ a dispus anularea din oficiu a înregistrării in scopuri de TVA a domnului Varzari I_____, întrucât acesta a avut si calitatea de asociat al _______________ B_______, în temeiul art.153 alin.(9) lit. c) sau art. 153¹ alin. (11) din Codul fiscal, care prevede ca organele fiscale anulează, din oficiu, înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor impozabile, în cazul în care asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăși au înscrise în cazierul fiscal una din următoarele fapte:...b) atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilită prin decizie a organului fiscal competent rămasă definitivă în sistemul căilor administrative de atac sau prin hotărâre judecătorească, după caz*

În aceste cazuri, anularea înregistrării în scopuri de TVA este valabilă de la data comunicării Deciziei privind anularea, din oficiu, a înregistrării în scopuri de TVA. Cu aceeași dată se anulează și certificatul de înregistrare în scopuri de TVA.

Astfel, prin Decizia de răspundere solidară nr. xxxxx din 24.02.2012, emisă de A.F.P.M. B_______, s-a stabilit răspunderea solidară a d-lui Varzari I_____, pentru suma de 8.739 lei, în baza art. 27, 28, 41, 43 și 44 din OG nr. 92/2003 privind Codul de Procedură Fiscală, republicat, cu modificările si completările ulterioare, pentru obligațiile fiscale restante ale debitoarei _________________________ insolvabilă.

Starea de insolvabilitate a societății a fost contestata de către petent, în calitate de administrator/asociat al _______________, atât în procedura administrativă, care a fost respinsă prin Decizia nr. 26/20.07.2013 emisă de A.F.P.M. B_______, ramând definitivă.

Totodată a făcut obiectul dosarului nr.XXXXXXXXXXXXX al Judecătoriei B_______, care prin hotărârea nr. 7930/2013/02.08.2013 a fost respinsă contestația la executare formulată de către domnul Varzari I_____ în calitate de administrator/asociat al _______________, motiv pentru care nu pot fi reținute afirmațiile petentei că, la momentul emiterii deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA, Decizia de răspundere solidară nr. xxxxx din 24.02.2012 nu era definitivă, astfel încât nu erau întrunite condițiile pentru anularea din oficiu a înregistrații in scopuri de TVA.

S.C „O______ P______" SRL, prin reprezentant legal Varzari I_____, contestă Decizia privind anularea, din oficiu, a înregistrării in scopuri de TVA nr. xxxxx/18.03.2013, în baza căreia înregistrarea în scopuri de TVA a fost anulată în condițiile art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, conform procedurii prevăzute de Ordinul ANAF nr. 700/2012 privind aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum si a modelului si conținutului unor formulare.

Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, a fost anulată în condițiile art. 153 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, datorită faptului că domnul Varzari I_____ administrator al S.C.„O______ -P______" SRL are înscris în cazierul fiscal atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent ca urmare a calității de asociat la S.C.„VIVCON " SRL CUI xxxxxxxx.

Decizia nr.xxxxx/18.03.2013, a fost contestata de către petent pe cale administrativă la data de 18.04.2014, care a fost respinsă prin Decizia nr. xxxxx din 09.09.2013.

Prin urmare, nu pot fi reținute afirmațiile petentului că, contestația depusă în data de 18.04.2013, nu a fost soluționată, acesta fiind transmisă contribuabilului prin poșta cu confirmare de primire, la adresa de domiciliu cu care figurează în evidențele fiscale, cu respectarea procedurii de comunicare prevăzută de art.44 din Codul de procedura fiscală, plic ce s-a reîntors la sediul instituției emitente cu mențiunea " avizat - lipsa domiciliu".

Potrivit prevederilor Codului Fiscal, organele fiscale competente anulează, din oficiu, înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, dacă: 3. asociații/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabilă însăși au înscrise în cazierul fiscal infracțiuni și/sau fapte care au determinat atragerea răspunderii solidare cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, de la data comunicării deciziei de anulare de către organele fiscale competente.

Așadar, legislația susmenționată prevede condițiile în care este anulată, din oficiu, înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor impozabile, așa cum sunt prevăzute în Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările si completările ulterioare.

In ce privește condițiile ad validitatem al actului administrativ atacat, pârâta solicită a se observa că raportat la prevederile Ordinului ANAF nr. 700/2012 - aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cu privire la TVA, precum și a modelului și conținutului unor formulare, acestea nu sunt lipsite de conținut și de forma, condiții care în lipsa îndeplinirii lor ar atrage nulitatea absoluta a înscrisurilor.

Analizând actele și lucrările dosarului, instanța reține următoarele:

Prin acțiunea formulată, reclamanta ______________________ B_______ a contestat Decizia privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA de impunere nr.xxxxx din 18.03.2013 emisă de Administrația Finanțelor Publice B_______ și Decizia nr.xxxxx din 09.09.2013 emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ prin care a fost respinsă contestația formulată în procedura administrativă.

În ședința publică din 22 octombrie 2014 (fila 61 dosar), instanța a pus în discuția părților caracterul juridic al Deciziei nr. xxxxx/2013, având în vedere că în cuprinsul acesteia se arată că decizia privește propunerea de soluționare a contestației administrative.

Prin răspunsul pârâtei depus la fila 86 dosar a rezultat că această decizie a soluționat contestația administrativă formulată de contribuabil, fiind respectată procedura prevăzută de OG nr. 92/2003.

Pârâta a depus la fila 92 dosar o adresă prin care a comunicat instanței faptul că din eroare s-a trecut în dispozitivul Deciziei nr. xxxxx/2013 faptul că aceasta privește propunerea de soluționare a contestației formulate de ______________________ B_______, sens în care a dispus îndreptarea erorii prin Decizia nr. 1/20.04.2015, atașată la fila 93 dosar.

Având în vedere cele anterior menționate, reclamanta și-a completat cererea de chemare în judecată cu solicitarea de anulare și a Deciziei nr. 1/20.04.2015, prin înscrisul depus la fila 95 dosar.

În ceea ce privește respectarea condițiilor de formă a actelor contestate, tribunalul apreciază din cuprinsul acestora, că actele cuprind elementele obligatorii prevăzute de art. 43 din Codul de procedură fiscală și că nerespectarea prevederilor art. 9 din Codul de procedură fiscală nu constituie un motiv de anulare a deciziei, întrucât reclamanta poate formula toate apărările pe cale judecătorească, în prezenta cauză.

Pe fond, tribunalul constată că:

Prin Decizia nr. xxxxx/18.03.2013, Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ a dispus anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA a ______________________ B_______, în temeiul prevederilor art. 153 alin. 9 lit. c și art. 153 indice 1 alin. 11, motivat de faptul că față de administratorul acesteia a fost emisă Decizia de răspundere solidară nr. xxxxx/24.02.2012 emisă de AFPM B_______, prin care s-a stabilit răspunderea solidară a numitului Varzări I_____ pentru obligațiile fiscale restante ale debitoarei _____________ B_______.

Potrivit textelor legale reținute, instanța constată că organele fiscale anulează din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA a persoanelor impozabile, în cazul în care asociații/administratorii persoane impozabile are înscrisă în cazierul fiscal atragerea răspunderii solidare a debitorului declarat insolvabil, stabilită prin decizie a organului fiscal competent, rămasă definitivă în sistemul căilor administrative de atac sau prin hotărâre judecătorească, după caz.

Față de calitatea deținută de numitul Varzări I_____ în cadrul _____________ B_______, din certificatul depus la fila 104 dosar, instanța reține că acesta era asociat la această societate, fiindu-i atrasă răspunderea solidară cu această societate, fapt care justifică aplicarea art. 153 alin.9 lit. c din Codul Fiscal în raport cu ______________________ B_______, unde aceeași persoană are calitatea de administrator, întrucât acolo unde legea nu distinge, nici judecătorul nu o poate face.

Având în vedere că, pe cale separată, în dosarul nr. XXXXXXXXXXX al Tribunalului B_______ a fost contestată Decizia de atragere a răspunderii solidare nr. xxxxx/24.02.2012 emisă de AFPM B_______, în temeiul art. 413 pct. 1 Cod procedură civilă, prin încheierea pronunțată la data de 24.06.2015 (fila 112 dosar), instanța a dispus suspendarea judecății cauzei până la soluționarea definitivă a acelui dosar, apreciind că de soluționarea acelei cauze depinde soluția în dosarul de față.

În urma soluționării definitive a dosarului nr. XXXXXXXXXXX prin pronunțarea Sentinței nr. 1721/12.11.2014 a Tribunalului B_______, rămasă definitivă prin respingerea recursului de către Curtea de Apel Suceava, instanța a repus cauza pe rol , reținând următoarele:

Prin Sentința nr. 1721/2014 a Tribunalului B_______ a fost respinsă ca nefondată acțiunea formulată de reclamantul Varzări I_____ prin care acesta a solicitat anularea Deciziei nr. xxxxx/2012 și a Deciziei nr. 26/2013 prin care a fost respinsă contestația administrativă pe excepția tardivității.

În consecință, tribunalul reține că la momentul emiterii Deciziei nr. xxxxx/09.09.2013 de soluționare a contestației administrative împotriva Deciziei nr. xxxxx/2013, Decizia de atragere a răspunderii solidare nr. xxxxx/2012 era definitivă în sistemul căilor administrative de atac, întrucât contestația administrativă a fost introdusă după împlinirea termenului legal de contestare prevăzut de Codul de procedură fiscală, motiv pentru care aceasta a fost respinsă ca tardiv formulată prin Decizia nr. 26/10.07.2013.

Mai mult decât atât, așa cum se observă din motivarea Deciziei nr. 26/2013, numitul Varzări I_____ nu a introdus contestație administrativă în termenul legal de 30 de zile de la comunicare, fapt care a atras sancțiunea decăderii acestuia din dreptul de contestare, iar acțiunea formulată împotriva acestei decizii a fost respinsă ca nefondată prin Sentința nr. 1721/2014 a Tribunalului B_______, rămasă definitivă prin respingerea recursului de către Curtea de Apel Suceava.

În considerarea celor anterior menționate, tribunalul constată că Decizia nr. xxxxx/18.03.2013 privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA a reclamantei este legală și temeinică, având în vedere că decizia de atragere a răspunderii materiale a devenit executorie, ca urmare a decăderii numitului Varzări I_____ din dreptul de contestare, decizie care a rămas valabilă atât în urma controlului contestării administrative – conform Deciziei nr. 26/10.07.2013 emisă de AFP B_______, cât și în urma contestării pe cale judecătorească – conform Sentinței nr. 1721/2014 a Tribunalului B_______, devenită definitivă.

Pentru aceste motive, tribunalul constată că apărările reclamantei sunt neîntemeiate și că actele administrativ fiscale contestate sunt legale și temeinice, respingând contestația ca nefondată, în temeiul art. 18 din Legea nr. 554/2004, atât în ceea ce privește Decizia privind anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA de impunere nr.xxxxx din 18.03.2013 emisă de Administrația Finanțelor Publice B_______, menținută în urma respingerii contestației administrative prin Decizia nr.xxxxx din 09.09.2013 emisă de Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______, astfel cum aceasta a fost îndreptată prin Decizia nr. 1/20.04.2015, cât și în ceea ce privește cererea de anulare a Deciziei nr. 1/20.04.2015 emisă de A.J.F.P. B_______.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

H O T Ă R Ă Ș T E:

Respinge ca nefondată contestația formulată de reclamanta ______________________ B_______ cu sediul în B_______, ___________________ P, ________________________, în contradictoriu cu pârâta Direcția G_______ Regională a Finanțelor Publice Iași, ______________________. 26, județul Iași – prin Administrația Județeană a Finanțelor Publice B_______ – ________________________. 5, județul B_______.

Cu recurs în termen de 15 zile de la comunicare.

Recursul și motivele de recurs se depun la Tribunalul B_______.

Pronunțată în ședință publică din 11 noiembrie 2015.

PREȘEDINTE, GREFIER,

R_____ M______ A____ E____

Red. RM

Dact.A.E,

Ex. 4/08.01.2016