RO M Â N I A

TRIBUNALUL BIHOR

SECȚIA A II-A CIVILA, DE C_________ ADMINISTRATIV SI FISCAL

Dosar nr. XXXXXXXXXXXXX

SENTINȚA NR. 7582/CA/2014

Ședința publică din 06 octombrie 2014

PREȘEDINTE : R___ D_______

GREFIER : P______ C_______

Pe rol fiind pentru azi pronunțarea cauzei în contencios administrativ și fiscal formulată de reclamantul S_______ C_____ DE RECUPERARE BĂILE F____, cu sediul în _________________________ F____, în contradictoriu cu pârâta Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice Cluj-N_____ reprezentată de Administrația Județeană a Finanțelor Publice Bihor, având ca obiect anulare act administrativ.

La apelul nominal făcut în cauză, se constată lipsa părților.

Procedura de citare este legal îndeplinită.

S-a făcut referatul cauzei, învederându-se instanței că prin serviciul de registratură al instanței, la data de 03.10.2014, reclamanta a depus concluzii scrise, că fondul cauzei s-a dezbătut în ședința publică din data de 29 septembrie 2014, amânându-se pronunțarea cauzei pentru data de 06 octombrie 2014, când s-a pronunțat prezenta sentință, după care:

T R I B U N A L U L

D E L I B E R Â N D

Prin actiunea inregistrata la instanta la data de 23.04.2013, sub dosar nr. XXXXXXXXXXXXX, reclamanta S_______ C_____ de Recuperare Medicală Băile F____, a chemat in judecata parata Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului Bihor - Agenția Națională de Administrare Fiscală, solicitand instantei anularea actelor administrative, respectiv a deciziei referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 625/12.01.2013 din dosarul fiscal nr. xxxxxxx și anularea Deciziei nr. 163/02.04.2013, prin care s-a solutionat contestația nr. 1446/15.02.2013.

In motivarea actiunii, reclamanta arata ca Direcția Generală a Finanțelor Publice Bihor a fost sesizată de Administrația Finanțelor Publice a municipiului Oradea prin adresa nr. xxxxx/20.02.2013 cu privire la contestația formulată împotriva Deciziei referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 625/12.01.2013.

Prin sentințele Tribunalul Bihor, definitive și irevocabile, s-a dispus obligarea Spitalului C_____ de Recuperare Medicală să încadreze locurile de muncă ale reclamanților în grupa a II a de muncă / condiții deosebite; s-a constatat că activitatea desfășurată de reclamanți se încadrează în grupa a II a de muncă / condiții deosebite; s-a dispus efectuarea cuvenitelor mențiuni în carnetele de muncă ale reclamanților; a fost obligat spitalul la plata diferenței de contribuții de asigurări sociale aferente grupei a II a de muncă / condiții deosebite. Astfel s-a virat la bugetul de stat suma de 22.731 lei, conform hotărârilor instanței, la data de 09.11.2012, 12.11.2012 și 10.01.2013.

Se mentioneaza că Ministerul Finanțelor Publice nu a modificat procedura de declarare a contribuțiilor, ceea ce a dus la accesorii.

Reclamanta arata ca in urma hotărârilor instanței de judecată, investite cu acțiuni în constatarea grupei a II a de muncă / condiții deosebite, definitive și executorii, are obligația încadrării reclamanților în grupa a II a de muncă / condiții deosebite, având obligația legală de a calcula și achita pentru fiecare salariat, diferența de contribuții de asigurări sociale care este în procent de 5% aplicat asupra câștigului brut realizat, conform prevederilor Legii nr. 49/1992 - pentru modificarea și completarea unor reglementări din legislația de asigurări sociale.

In acest sens, a solicitat instituțiilor statului precizări referitoare la calculul diferenței de contribuții, modul de stabilire și modul de completare a declarațiilor fiscale, respectiv reglementarea acestei situații, care nu a avut niciun rezultat favorabil.

Agenția Națională de Administrare Fiscală Oradea, prin adresa nr. xxxxxx/15.06.2012 i-a comunicat modul în care se vor completa „declarațiile rectificative" pentru salariații unității, cu toate că prin solicitarea nr. 2915/11.06.2012 a aratat faptul că aproape toate hotărârile judecătorești, definitive și irevocabile se referă la persoane care în prezent, nu mai sunt angajații spitalului.

Arata ca a completat și a depus declarații rectificative, conform perioadelor din dispozitivele hotărârilor judecătorești pentru sumele de: 7.646 lei, 8.769 lei, 4.165 lei, 273 lei, 508 lei, 518 lei, și 825 lei - diferența contribuții datorate pentru foștii salariați la data de 09.11.2012, 12.11.2012 și 10.01.2013.

S-au calculat diferențele de contribuții de asigurări sociale, conform legislației în vigoare pentru un număr de șapte foști salariați potrivit Sentințelor Civile nr.: 1340/LM/2010; 1338/LM/2010; 1411/LM/2010; 842/LM/2011; 756/LM/2011; 524/LM/2004 ale Tribunalului Bihor, definitive și irevocabile, rezultând o sumă de 22.731 lei - diferență contribuții de asigurări sociale dintre grupa a III a de muncă/condiții normale și grupa a II a de muncă/condiții deosebite.

D____ urmare, anterior depunerii „declarațiilor rectificative 710", a procedat la plata sumelor reprezentând diferența de CAS angajator potrivit dispozitivului instanței.

Cu toate acestea, organul fiscal a calculat majorări de întârzieri și penalitati, sume care nu se pot plăti din bugetul de venituri și cheltuieli al spitalului.

Sustine că potrivit art. 296 ind. 18 alin. 5 pct. 1 din Codul de procedură fiscală, diferențele de contribuții sociale se calculează și se virează conform hotărârilor instanțelor de judecată, definitive și irevocabile.

Sumele virate de unitate reprezintă diferențe de contribuții sociale, iar acestea se datorează, conform noilor reglementări până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost declarate.

In această situație, reclamanta sustine ca nu are de plată accesorii, ținând cont de data la care au fost virate sumele și data depunerii declarațiilor.

Unitatea a plătit sumele menționate potrivit hotărârilor instanței de judecată, motiv pentru care apreciaza că sumele reprezentând accesorii sunt nelegale raportat de data efectuării plății.

Apreciaza că în speță sunt incidente prevederile art. 296 alin. 18 pct. 5 ind. 1 din Ordonanța Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicat, cu modificările și completările ulterioare.

In drept invoca prev. codului de procedură civilă, Legea nr. 544/2004, OG nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, HG nr. 1106/2001.

In dovedirea actiunii reclamanta depune in copie decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. 625/12.01.2013 din dosarul fiscal nr. xxxxxxx; decizia nr. 163/02.04.2013, ca răspuns la contestația depusă cu nr. 1446/15.02.2013/xxxxx/18.02.2013; adresa nr. xxxxxx/15.06.2012; adresa nr. 2915/11.06.2012; adresa nr. 2821/06.06.2012.

Parata, prin intampinare, solicita respingerea actiunii.

In dosarul conexat, nr. XXXXXXXXXXXXX, reclamanta S_______ C_____ de Recuperare Medicală Băile F____, a chemat in judecata parata Direcția Generală a Finanțelor Publice a Județului Bihor - Agenția Națională de Administrare Fiscală, solicitand instantei anularea actelor administrative, respectiv decizia referitoare la obligațiile de plată accesorii nr. xxxxx/05.04.2013 din dosarul fiscal nr. xxxxxxx și anularea Deciziei nr. 288/28.06.2013, prin care s-a solutionat contestația nr. 3629/26.04.2013.

In motivarea actiunii, invoca aceleasi motive cu cele aratate in actiunea inregistrata sub dosar nr. XXXXXXXXXXXXX.

In dovedire, depune in copie decizia nr. xxxxx/05.04.2013, decizia nr. 288/28.06.2013, contestatia nr. 3629/26.04.2013, xxxxxx/10.05.2013, declaratiile rectificative nr. 710/10.01.2013, 09.11.2012, 12.11.2012, adreasa nr. xxxxxx/15.06.2012, 3114/18.06.2012, xxxxxx/27.06.2012,4394/20.08.2012, xxxxxx/27.06.2012, 3279/15.04.2013.

Analizând actele și lucrările dosarului instanța reține următoarele:

Prin sentintele civile nr. 1340/LM/2010, 1338/LM/2010, 1411/LM/2010, 842/LM/2011, 756/LM/2011, 542/LM/2004, pronunțate de Tribunalul Bihor, au fost admise acțiunile formulate de mai mulți angajați ai reclamantei și s-a dispus obligarea DSP Bihor să încadreze locurile de muncă ale acestora în condiții deosebite, respectiv în grupa a II-a de muncă pentru diferite perioade.

Această hotărâre a născut în sarcina reclamantei și obligația de plată a CAS aferentă grupei II de muncă.

DSP Bihor a procedat la plata sumelor reprezentând diferența CAS angajator (diferența dintre grupa normală și grupa II de muncă) concomitent cu depunerea declarațiilor rectificative conform disp. art. 296 indice 19 din Codul fiscal.

Prin decizia nr. 625/12.01.2013, pârâta aduce la cunoștință reclamantei că i s-au calculat accesorii în sumă de 9.220 lei, aferente plății cu întârziere a CAS datorata.

Prin decizia nr. xxxxx/05.04.2013, pârâta aduce la cunoștință reclamantei că i s-au calculat accesorii în sumă de 88 lei, aferente plății cu întârziere a CAS datorata.

Contestațiile formulate de reclamantă impotriva acestor decizii, au fost respinse prin Deciziile nr. 163/02.04.2013 si nr. 288/28.06.2013.

Analizând obligația de plată a accesoriilor stabilită în sarcina reclamantei instanța reține următoarele:

Urmare a pronunțării titlurilor executorii reprezentate de sentințele civile nr. 1340/LM/2010, 1338/LM/2010, 1411/LM/2010,842/LM/2011,756/LM/2011, 542/LM/2004, pronunțate de Tribunalul Bihor, s-a născut în sarcina reclamantei obligația de plată a diferentei dintre contribuția aferentă grupei II de muncă și contribuția aferentă grupei de muncă normală, achitata.

Temeiul obligației de plată al contribuției de asigurări sociale îl reprezintă Legea nr. 263 din 16 decembrie 2010 privind sistemul unitar de pensii publice.

Conform disp. art. 34 din acest act normativ baza lunară de calcul a contribuției de asigurări sociale datorate de angajator este prevăzută în Legea nr. 571/2003, cu modificările și completările ulterioare.

Potrivit disp. art. 296^3 al 1 din Legea nr. 271/2003 contribuabilii sistemelor de asigurări sociale sunt orice plătitori de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor, iar la art 296^5 se prevede că baza de calcul al contribuțiilor sociale datorate de angajatori, entități asimilate angajatorului și orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor o reprezintă suma câștigurilor brute realizate de persoanele prevăzute la art. 296^3 lit. a (salariați) .

Art. 296^18 Cod fiscal prevede “ Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator, au obligația de a calcula, de a reține și de a vira lunar contribuțiile de asigurări sociale obligatorii.

Întrucât, în speță baza de calcul o reprezintă veniturile salariale, iar acestea au fost achitate anterior pronunțării hotărârilor judecătorești mentionate, nu se mai poate proceda la reținerea sumei datorate cu titlu de diferență CAS și virarea acesteia lunar.

Pentru situația de speță nu există o reglementare fiscală specială, însă la punctul (5^1) al aceluiași articol se prevede “În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii sau diferențe de salarii stabilite în baza unor hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile, actualizate cu indicele de inflație la data plății acestora, contribuțiile sociale datorate potrivit legii se calculează și se rețin la data efectuării plății și se virează până la data de 25 a lunii următoare celei în care au fost plătite aceste sume”.

În speță nu s-au plătit diferențe salariale angajaților reclamantei, însă alocarea fondurilor necesare plății diferențelor de CAS s-a făcut în același mod, astfel încât prin analogie se impune a se aplica aceeași regulă și anume scadența obligațiilor urmează a fi stabilită în data de 25 a luni următoare în care s-a făcut alocarea sumelor necesare plății diferențelor de CAS.

Reclamanta a plătit în termenul prevăzut de art. 296^18 al (5^1) sumele reprezentând diferența de contribuții sociale fapt necontestat.

Conform prevederilor disp. art. 120 al. 2 din OG nr. xxxxxx privind Codul de procedură fiscală pentru diferențele suplimentare de creanțe fiscale rezultate din corectarea declarațiilor( în speță declarațiile fiind corectate pentru o contribuție mai mare) majorările de întârziere se datorează începând cu ziua următoare scadenței, iar potrivit art. 120 ind. 1din același act normativ se datorează și penalități de întârziere în funcție de durata depășirii scadenței.

Scadența nu poate fi însă apreciată în speță decât prin raportare la data alocării bugetare, deoarece numai de la acea dată se putea proceda la plata legală a diferențelor de contribuții.

O interpretare contrară ar duce la concluzia unei alocări bugetare suplimentare pentru plata accesoriilor pentru care nu există însă temei legal, ajungându-se în final la consecința injustă ca sumele calculate cu titlu de accesorii să fie imputate, deși nu există o culpă a angajaților instituției reclamantei, care au procedat la virarea sumelor în limita alocării acestora.

Față de toate considerentele enunțate instanța va aprecia că în mod eronat pârâta procedat la calcularea de accesorii pentru sumele datorate de reclamantă cu titlu de diferențe de contribuții de asigurări sociale si va admite actiunea in conformitate cu dispozitivul prezentei hotarari.

Cheltuieli de judecată nu se vor acorda nefiind solicitate.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

HOTĂRĂȘTE:

Admite acțiunea formulată de reclamantul S_______ C_____ de Recuperare Medicală Băile F____, cu sediul în __________________________ F____, în contradictoriu cu pârâta DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE CLUJ-N_____, reprezentată de ADMINISTRAȚIA JUDEȚEANĂ A FINANȚELOR PUBLICE BIHOR cu sediul în Oradea, __________________. 2B, jud.Bihor, în dosar nr. XXXXXXXXXXXXX și în dosarul conexat nr. XXXXXXXXXXXXX.

Anulează deciziile nr. 625/12.01.2013, nr. 163/02.04.2013, xxxxx/05.04.2013 și nr. 288/28.06.2013, emise de pârâtă.

Constată că reclamanta nu a solicitat cheltuieli de judecată.

Cu drept de recurs în 15 zile de la comunicare, care se depune la Tribunalul Bihor.

Pronunțată în ședința publică din 06.10.2014.

Președinte,Grefier,

R___ D_______ P______ C_______

Red. Jud. R.D.

Dact. Gref. P.C./4 ex./21.11.2014

Emis 2 comunicări cu:

reclamant S_______ C_____ de Recuperare Medicală Băile F____

pârâta DIRECȚIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANȚELOR PUBLICE CLUJ-N_____